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论集团企业如何做好税收筹划工作

摘 要:集团企业税收筹划工作对其可持续发展而言具有十分重要的影响,这就要求它们在尽力降低税收成本的基础上,控制好税务风险.基于此,本文首先概述了税收筹划的内涵,进而分析了集团企业开展税收筹划工作的影响因素,最后给出了集团企业有效开展税收筹划工作应注意的事项.

关键词:集团企业;税收筹划;内涵;影响因素;注意事项

一、税收筹划的内涵

(一)税收筹划不仅是税务遵循管理,也不限于企业所得税

传统上,企业对税收筹划的税目而言,多注重于直接税(企业所得税);就工作而言,则偏重于税务申报工作进行.事实上,企业经营和投资的各项决策和管理,都将对企业税负产生直接或间接的影响,相关税目可能涵括企业所得税、关税、增值税、货物税、环境税、财产税等.这也即是说,企业的税负在交易模式决定时已经确立,税务遵循仅是将税负依法申报缴纳.企业税收筹划工作应从制定公司税务策略为起點,从企业营运的源头开始管理,才能真正发挥公司该项工作的功效.

(二)税收筹划工作目标同时包含价值创造及风险管理

良好的税收筹划工作,应包含价值创造及风险管理两大目标.这意味着,价值创造和风险管理就像车子的两个轮子,少了任何一个,都会动弹不得.只重视价值创造而忽略风险管理,过度进行激进的税收筹划,将使公司暴露在极大的风险下,容易带来补税及罚款风险,可能远超过原先所节省的税负;若只重视风险内部控制而忽略价值创造,可能使公司负担不必要的纳税成本,不能够享受应有的权益,也是另一种形态的损失.因此,价值创造和风险管理应两者并重,通过有效的税收筹划工作,才能使纳税成本及风险“最适化”,提升企业价值.

二、集团企业开展税收筹划工作的影响因素

首先,企业管理者对税收筹划工作的态度和要求,将直接影响企业的该工作的质量.如企业抱持着不会被税务机关查核的心态,甚至铤而走险,以不当手段进行逃漏税,将使企业暴露在极高的税务风险之下.这即是说,管理者关于“依法纳税”意识会产生影响.因此,企业应以守法的态度,谨慎面对有关涉税业务的处理及申报,并进行税收筹划,以创造价值,或进行有效的管理,以降低税务成本及风险,提升税务风险内部控制质量.

其次,财会/税务人员专业水平会产生影响.对于集团企业而言,其所面对的纳税法规不仅复杂,而且市场会发生更新,尤其是跨国交易牵涉他国的纳税议题时,其所需的专业知识往往超过企业内部财会/税务人员的能力范围.如果财会/税务人员的专业水平无法应付所面对的税务事项,可能使企业暴露于税务风险中而不自知,降低税务风险内部控制质量.

最后,企业管理制度也会对税收筹划工作产生影响.税收筹划工作需要通过企业的内部管理制度才能获得适度管控.因此,公司经营管理体制对此具有影响,缺乏管理制度的制定和执行,税务风险将如同脱缰野马,完全不受企业掌控.尤其是跨省连锁经营企业以及跨国企业的经营,对于异地子公司的管理更显重要.

三、集团企业有效开展税收筹划工作应注意的事项

第一,建立税收筹划工作内部控制政策及目标.集团企业税收筹划内部控制工作首先要制定书面的制度政策以作为执行依据,这其中包含各相关人员扮演的角色及职责、税收筹划事项核准及管控的程序、税收筹划议题沟通及报告程序等.

第二,辨识税务风险和税收筹划问题.从目前的税务成本、申报作业、投资架构、运营和交易活动、功能定位和风险配置、税务管理架构的设计等方面,辨识出所可能衍生的税收筹划问题或盲点.举例来说,对于一家跨省经营的连锁企业而言,其可能引起税务风险的事项包括:关联企业间交易模式及利润配置;各省税收优惠政策及政府税收奖励政策;税务单位调查及核定结果;信息系统数据的准确性、完整性和及时性;企业税务部门和业务部门的人事变迁;特定计划:开拓新营运地点、并购或处置营运资产、资源移转(尤其是无形资产)等.

第三,做好税务风险的管控工作.有关税务风险管控方面,则可分为两部分着手,针对高风险或急迫性的重大税务风险应以专案方式开发应对之道,对于冲击性较低或日常营运活动可能引发的税务风险,则应针对重要控制点设置适当税务控制程序加以管控,并将其责任指派给公司适当的人员.此外,税务风险管控活动也必须包括信息系统内的应用控制,以确保获取数据的完整、精确和有效性.更进一步,对于较为棘手或税务影响金额巨大的案件,则可咨询外部顾问,通过外部顾问的复核,将更能确保交易事项按照计划实施.此外,因税务风险内部控制有赖于正确及实时的信息,因而配合企业需求,设计及运用有助于税务管控的信息技术系统,将可强化税务风险内部控制架构的执行,提升内部工作的效率.

第四,内部控制的定时性及反馈.为了确保税收筹划工作活动的有效性,监控这些活动的运作十分必要.如同其它控制程序一样,集团企业应定期开展内部控制活动,以评估其税收筹划工作执行情形,了解实际运作和书面政策的一致性,对于控制措施未能有效运作或未能按设计运作之处,应立即采取矫正或改正行动,以能有效地对税务风险加以掌控.除了对于内部控制活动执行有效性的复核外,企业还应定期改进其税收筹划内部控制程序,以提升税收筹划工作的效率及效果、确认投入足够的关注及内外部资源.

参考文献:

[1]刘颖.集团企业税务管理方式改革和创新探析[J].现代商贸工业,2012.

[2]国家税务总局税收科学研究所课题组.集团企业税收风险管理问题研究[J].税务研究,2017.

(作者单位:步步高商业连锁股份有限公司)

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