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基于作业水泥企业环境成本核算

环境污染日益严重,水泥作为环保污染核查的重污染行业中的一大类,至今却没有进行单独的环境成本核算.因此,本文基于作业研究水泥企业的环境成本,以环境的物质和能量为跟踪线,对环境成本进行分类并设置相应的会计科目,使得水泥企业产品成本核算更加精确.

环境成本 水泥企业作业

基于作业的环境成本

水泥是典型的资源依赖性制造行业,对资源的破坏性较大.本文引入国内学者肖序(2002)的理论,将环境成本发生的根本原因理解为环境负荷,环境负荷主要是以物理量、化学量等作为计量單位,反映企业经济活动对环境产生的重要影响.

水泥生产过程中的作业是将输入的原料、能量最终转化为水泥产品、其他物质和能量,若将水泥生产过程作为一个整体,整体内部的能量转化及物质利用并不加以考虑,那么整个体系中额外改变的就是输入的物质和能量以及输出的物质和能量,这两部分就构成了水泥作业过程中对环境产生的负荷,如图1所示.

环境成本分类

基于水泥产品的生产流程及其生产周期,将上述四类成本合并,分别归集到三类作业中心:采集作业、污染处理作业、处置作业,如下图1所示.水泥产品完整的生产周期主要包括原料采购、原料制备、产品生产、废弃处置以及回收利用等五个过程,而原料制备、产品生产过程又主要包括破碎及预均化、生料制备、生料均化、预热分解、水泥熟料的烧成、水泥粉磨及包装等六个环节.在核算水泥的环境成本时,需要知道每一个环节发生的作业,完成作业中心划分后,对于每个作业就可以进行环境污染分析,污染处理成本就主要是跟踪材料、能源的转换以及水泥生产过程中产生的直接的和间接的污染因素,处理这些污染因素所需花费的成本.在进行环境污染跟踪识别时,注意是水泥生产内部所需的成本还是排放到环境外部所需的成本,前者是计入到产品成本,后者才是计入到环境成本.

水泥企业环境成本科目设置

综上可知,企业发生的环境成本是和产品成本分离开的,生产流程之内的不作为环境相关成本,因此对环境成本进行科目设置:1.采集成本:指企业在采集水泥生产的主要原材料所发生的一系列环境修复相关的成本,时间节点在产品原料投产之前.2.污染处理成本:生产过程对外排放的物质和能量处理成本,包括治理二次污染的支出以及循环利用完成后对废渣和颗粒物以及尾气进行净化的成本,在处理时会有相应的国家标准.3.处置成本:是指废弃物,即可利用资源达到再利用起点后,处置这些不能再利用的物质所需发生的成本.具体核算内容如下表1所示.

结语

本文不足以解决企业环境成本核算中存在的所有问题,后续可以从以下几方面进行深入研究:(1)环境成本的分类;结合水泥生产实际进行调整.(2)环境成本数据和水泥生产成本数据存在部分交叉,因此成本核算还需要专业技术人员鉴定才能精确实现成本的分离和核算.

作者简介:王越(1992年-),女,汉族,四川省达州.研究生在读,硕士,西南科技大学,会计学.

[1] 黄东强.水泥企业环境成本核算研究[D].江苏科技大学,2015.

[2] 李晓静、谢佳颖、戴淑芬.水泥窑协同处置废弃物成本核算及信息披露体系设计[J].财会月刊,2015,02:72~77.

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