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纸媒广告实现权责发生制的必要性

[摘 要]本文以纸媒广告收入为切入点,并结合实例探讨了收付实现制和权责发生制的利弊,阐明了广告收入由收付实现制改为权责发生制的必要性及关键环节,提出从前期欠款分类处理、收入确认的方法,业绩考核制度建立等方面来实现广告业务的权责发生制.

[关键词]纸媒 广告 收付实现制 权责发生制

从20世纪80年代初期开始,我国广告业蓬勃发展,在社会经济发展中发挥了重大作用.广告业主要包括广告公司与广播、电视、报纸、杂志、互联网等大众传播机构的广告经营部分,以及各种以公共场所、交通工具为媒介发布广告的经营机构.我国电视台对广告收入的依赖度高达70%,而报纸对广告的依赖度更是高达85%以上.因此,对广告业务中收入和费用的确认,在财务核算工作中具有重要意义.

收付实现制和权责发生制的历史背景

收付实现制普遍运用在我国事业单位会计核算中,由于我国经济体制的限制,在计划经济时期下,社会生产都是由国家统一安排、执行,成果也由国家统一分配,事业单位并不是完全的独立的市场经济主体,并没有独立的权责关系,只是根据国家预算收款和付款,收付实现制比较适合计划经济时期的会计核算,其特点表现为:收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用,而不考虑与收支行为紧密相联的经济业务是否实质上发生.用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性、可比性,以收付实现制为基础的流量是企业长期投资的决策目标.

随着我国改革开放以及经济迅速发展,我国社会主义市场经济体制在不断改革的大环境下,我国财政预算中各项管理制度也在不断改革和健全.事业单位需要通过制度改革,来适应经济形势的变化.然而,我国行政事业单位会计核算仍然采用收付实现制,其不足之处已日益凸显.将事业单位改为企业,并参与国内外市场竞争,渐渐演变成一种趋势.在会计核算中,权责发生制体现出其优势,会计记账方法,按收入和支出权责的实际发生时间来记账,不考虑是否已收到或支付款项.

实现权责发生制的必要性

在纸媒广告财务核算中,权责发生制相比收付实现制具有突出优势,具体表现为更加准确反映物权转移、更合理配比收入和支出、更好反映企业收益等.当然权责发生制也存在其缺点.但总体而言,权责发生制是利大于弊,更加符合当下会计核算的要求.针对权责发生制在具体会计要素的确认上存在一定的模糊性,应制定具体的会计准则,明确规定在什么情况下适用哪种会计处理方法.

以企业A为例,探讨广告收入由收付实现制转为权责发生制的必要性.广告收入是企业A的主要来源. 2000年,企业A成立广告部门,主要经营纸媒、杂志,以及网络的广告创意、策划、设计、制作、展示、发布等环节.多年来,广告业务屡创佳绩.与此同时,财务部门也出现内控漏洞、财务管理滞后等问题,其中,广告收入的确认制度就是一个环节.

企业A迟迟未实现权责发生制的原因有三个:

一是历史原因.企业A的前身是省直事业单位,根据国家事业单位会计采用收付实现制.企业A改制后,兼备新闻传播和经营双重职能,我国《事业会计准则》中规定,有经营业务的事业单位,会计核算可以采用权责发生制,其他业务采用收付实现制.2006年,针对新闻传播中广告行业,财政部规定,广告业的会计核算可以保留收付实现制,逐步转为权责发生制.

二是制度原因.广告业属于新兴服务业,财务管理缺少经验借鉴.企业A从各媒體自主经营广告到成立广告部门统一经营各媒体的广告,逐步完成了广告业务的整合.与同时,财务部门整合人员,成立专门管理核算广告业的科室.为准确掌握广告部门的财务信息,财务部门分行业分部门予以核算.即使如此,仍然无法真实反映的广告的实际盈利状况.只有通过权责发生制,实现收入与成本配比,才能真实准确地反映广告经营现状.目前,广告收入完成开票回款流程后方可确认收入,而广告是否上版面和销账并未作为收入确认的依据,这显然不符合实际经营现状.根据权责发生制原则,只有满足广告完成发稿和广告费收回这两个条件才能确认收入.

三是重视不够.财务管理一直被认为是二线部门,服务于编辑、经营部门,财务部门的内控功能及管理职能相对弱化,在广告业务量有所下滑的情况下,在此背景下财务部门的内控及管理职能更显现出其重要性.

实现收入权责发生制的重要环节

那如何实现广告收入的权责发生制呢?我们重点分析广告确认收入的三个环节.

(一)收款开票

根据财税【2012】71号文,湖北省已在2012年12月1日完成“营改增”,广告行业为服务业,按服务业税率缴纳6%的增值税及附加税.在实际上开具广告,分正常回款开票和借票两种情况.正常回款开票即客户付广告费和财务部门开具,并作为当天的广告收入;借票即客户未付款,广告业务人员*借票手续后,在财务部门开具.如果根据税务部门的规定,无论是回款开票还是借票,只要开票就应该确认收入缴纳税款,这样就不符合企业A广告业务的实际经营情况,会虚增收入.另外,借票会给企业带来不符合实际经营情况的税费,已开据并交税费而没有确认收入,在账务处理中则用了“应收账款”和“预收-待实现销售”科目核算.财务人员在借票、正常回款开票的操作中,存在两个情况:一是对广告是否刊登不清楚;二是对客户与纸媒的经济合约是否履行不了解,而这亟需在权责发生制下予以改进.

(二)广告核查

核查人员对媒体广告的金额、版面、规格等情况是否按照合同协议履行予以核实,这也是广告经济业务是否认完成的根据.理论上,一旦广告通过核查,表明客户与纸媒的权责已经履行完毕,财务部门才能据此确认收入.然而,在实际操作过程中,并没有建立广告核查环节和广告收入确认环节的渠道,从而导致下列情形:

1.客户已付款但广告尚未刊登,已开就计收入;

2.客户未付款但广告已刊登,已开却没有计收入;

权责发生制论文范文结:

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