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制度环境、信息披露和上市公司盈余管理文献综述

摘 要:由于区域位置、资源禀赋、政策倾斜程度以及历史等原因,我国各地区的市场化进程呈现出不平衡的特点,这种长期区域发展不平衡的状态影响着不同区域上市公司的财务与会计行为,从而衍生出制度环境与企业信息披露、制度环境与企业盈余管理等课题.本文通过对制度环境、信息披露与上市公司盈余管理的相关文献进行总结、评述,探析三者之间的关系,挖掘该领域现有文献的研究深度,为进一步研究制度环境与企业经济行为奠定基础.

关键词:制度环境;信息披露;盈余管理;文献综述

中图分类号:F224 文献标识码:A 文章编号:1003-9031(2016)03-0074-05 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2016.03.16

以1978年12月召开的党的十一届三中全会为标志,中国正式踏上从计划经济向市场经济转轨的改革道路,30多年来,市场化进程持续超高速发展.由于历史沿革、区域位置、资源禀赋、政策倾斜程度等种种原因,各地区的市场化进展程度很不平衡.在一些东部地区,市场化已取得了决定性进展,在另外一些省区,经济中非市场的因素还占据着重要地位[1].这种区域制度环境的巨大差异是中国特殊的制度背景,将会影响该地区上市公司的财务与会计行为[2].这种经济发展过程中存在着的区域发展不平衡现象对上市公司的信息披露和盈余管理产生着不同程度的影响.因此,本文对制度环境、信息披露与上市公司盈余管理的相关文献进行总结、评述.

一、制度环境与盈余管理的相关文献综述

随着新制度经济学派在经济学理论地位的奠定,通过制度分析比较不同国家经济增长,成为西方主流的分析框架.近年来,将制度分析纳入到会计、公司财务的研究体系中,特别是将新制度经济学结合到我国转型经济的特殊背景成为一大热点.制度环境最初由戴维斯和诺斯(Davis & North,1970)在研究制度变迁和美国经济增长时提出,他们把制度环境定义为“用来管理经济政治活动的一系列基本的政治、社会和法律基础规则”[3].贺琛(2014)等也认为制度环境是一系列用来建立生产、交换与分配基础的基本政治、社会和法律基础规则,既可以是正式的,也可以是非正式的[4].

国外研究制度环境与盈余管理的相关文献多聚焦于制度环境再到不同国家之间的差异,研究的是不同国家制度环境下的上市公司盈余管理行为.Sari(2010)等以7个亚洲国家的公司为样本,从外部投资者权力、法律的执行、股权市场重要性和信息披露四个维度衡量投资者保护,考察投资者保护对盈余管理方式选择的影响.结果表明,投资者保护越完善的国家,应计盈余管理越少,真实盈余管理越多[5].Enomoto (2012)等对 38 个国家上市公司的研究也得出了类似的结论[6].

国内对制度环境与盈余管理的研究角度则更加丰富,分别从产权性质、政府补贴、政府干预、政府监管等角度单独展开,也有将制度环境作为一个涵盖政府市场化进程、法治水平、政府干预程度、投资者保护制度等方面的综合概念展开.

(一)制度环境要素与盈余管理的文献综述

1.产权性质与盈余管理

国外关于股权性质与盈余管理关系实证研究较少,由于我国国有控股上市公司占绝大部分比例,因此这方面研究较丰富.我国学者普遍认为,国有上市公司的国有属性对盈余管理具有一定的抑制作用.

刘凤委(2005)等研究认为,法人控股上市公司盈余管理程度显著高于国家控股上市公司,剔除盈余管理的影响后,二者间绩效并不存在差异[7].雷光勇、刘慧龙(20

06)认为,与其他性质股权上市公司比较而言,上市公司的控股股东身份如果是国有,其盈余管理程度较小[8].王敏慧(2007)等研究发现政府控制的企业与民营企业具有同样强烈的盈余管理动机,但偏好的盈余管理方式存在差异[9].孙亮、刘春(2008)通过配对研究发现,我国国有上市公司的盈余管理程度显著低于民营上市公司[10].薄仙慧(2009)等研究发现,国有控股上市公司盈余管理水平显著低于非国有上市公司,认为国有股权性质有利于公司治理的改善,降低盈余管理行为[11].刘大志(2011)以2007—2009年4000余个上市公司为样本研究所有权视角下的上市公司盈余管理行为,研究结果发现非国有上市公司的操控性应计利润显著高于国有上市公司水平[12].陶宝山(2013)以2003—2011年A股上市公司为研究样本研究真实盈余管理的制度诱因,研究发现产权性质、区域治理环境会对真实盈余管理产生影响,国有上市公司真实盈余管理程度显著低于非国有上市公司[13].赖登凌(2014)研究发现:虽然非国有企业更有动机进行盈余管理,但国有企业具有更好的条件进行盈余管理,综合来看,产权性质对盈余管理的影响并不显著[14].

但也有学者在研究中认为国有企业盈余管理水平高于非国有企业,如张传虎(2011)选择2008年A股上市公司为研究样本,实证得出国有企业盈余管理程度显著高于非国有企业,且市场化指数与盈余管理显著正相关,即市场化指数越高、盈余管理程度越高,该结论与上述研究结果存在显著差异,该研究仅以1年的数据作为样本,其结论不具有普适性[15].

2.政府补贴与盈余管理

在早期研究中,我国学者对地方政府是否参与企业盈余管理曾存在争议.刘浩(2002)认为地方政府无法预测企业的配股时机,因此无法提前帮助上市公司达到配股业绩条件,因而不能说地方政府有协助企业盈余管理的动机[16].陈冬华(2003)则认为虽然地方政府不能预测某一个具体上市公司的盈余管理需求,但地方政府的刚性补贴仍有利于盈余管理,所以不能排除地方政府帮助企业盈余管理的动机[17].龚小凤(2006)考察2001年非经常性损益标准的出台是否对地方政府参与上市公司盈余管理有抑制作用,研究证明非经常性损益标准颁布使得政府补贴对企业配股资格的影响降低,但与此同时,政府补贴仍然对上市公司扭亏、防止“戴帽”起着重要作用[18].杨欢(2007)以2001—2005年全体上市公司为样本,研究发现补贴收入是上市公司利润的重要组成部分,尤其对被特别处理公司“摘帽”起到了一定作用[19].赵怡欣(201

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