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事业单位会计权责发生制应用探究

摘 要:2013年1月1日,我国开始全面推行新《事业单位会计制度》,将权责发生制正式引入事业单位会计制度计量之中.笔者立足于事业单位,以新《事业单位会计制度》为背景,试围绕权责发生制在事业单位会计处理中的应用展开论述与探讨,希望能够为我国事业单位的未来发展略尽绵薄之力.

关键词:事业单位;权责发生制;会计计量;应用

一、引言

权责发生制一直廣泛应用于我国企业,收付实现制一直应用于我国行政事业单位.随着我国事业单位的改革改制,权责发生制逐渐被越来越多的会计学者重视,并被逐渐引入行政事业单位.相较于收付实现制,权责发生制有助于提高会计业务处理的准确性和会计信息质量,同时还能在一定程度上增加政府财政信息的透明度.2012年12月6日,我国财政部对外公布了新《事业单位会计制度》.新制度的一大亮点是将权责发生制引入我国事业单位的会计制度计量之中.截至目前,新《事业单位会计制度》推行已三年有余,很多事业单位在实施过程中都取得了一定成效.但纵观于事业单位全局,权责发生制的应用还应进一步深入与提高.

二、权责发生制在事业单位会计处理中的具体应用

1.权责发生制在事业单位会计要素中的应用

2013年1月1日起正式实施的新《事业单位会计制度》,对事业单位的会计要素进行了界定.无论是资产、负债这类指标会计要素,还是收入、支出等时点类会计要素,当进行具体的会计处理时,无一不体现着对权责发生制的应用.此外,自新制度颁布后,我国事业单位需设立“应收账款”账户,而权责发生制的主要体现标志正是“应收账款”(另一项体现是“应付账款”).再者,自权责发生制被引入事业单位的会计处理之后,事业单位应获得但尚未获得的“拨入预算资金”,经上级部门审核同意后,可以由事业单位自留使用.针对该笔款项,事业单位应以权责发生制为会计计量基础,在进行会计处理时,应将其视为当期收入.同时,事业单位对外借款所产生的利息支出,则应按所签订的协议,根据约定的期限和利率,分期摊销利息,这种摊销行为实际也是权责发生制的应用.

2.权责发生制在事业单位国库集中支付与政府采购业务中的应用

自权责发生制被引入事业单位会计处理之后,事业单位在会计处理中增设了对国库集中支付的处理.国库集中支付常常需要跨越多个会计期间,结算过程也相对复杂,在此其中难免会产生货币的实际支付时间要晚于经济业务的发生时间.对此,新《事业单位会计制度》要求事业单位在进行账务处理时,针对实际已经付出的款项要贷记“财政补助收入”,未支付部分贷记“应付账款”.而权责发生制的主要体现标志正是“应付账款”(另一项体现是“应收账款”).

除了国库集中支付业务,权责发生制还在我国事业单位的政府采购业务中有所应用.政府采购业务较为复杂,如果继续将收付实现制作为会计计量基础,那么可能会存在会计信息失真的风险.正式引入权责发生制后,事业单位政府采购业务中,即使采购费用已经支付,只要在权责上不属于本期,那么也不得将该笔费用列为当期支出,只能在“预付账款”中进行核算.

3.权责发生制在事业单位会计报告中的应用

(1)在资产负债表中的应用.自新《事业单位会计制度》将权责发生制全面引入事业单位的会计处理后,资产负债表中针对固定资产新增了“累计折旧”和“固定资产净值”.同时,在累计折旧的会计处理中引入了权责发生制.

(2)在收入支出表中的应用.新制度下事业单位会计报表不仅仅资产、负债等内容需要依照权责发生制填列,收入与支出也需全面考虑权责发生制的影响.相较于原来的收付实现制,其更能如实反映事业单位的收支信息.

(3)在财政补助收入支出表中的应用.在权责发生制的属性下,事业单位都需编制“三大”报表,即除了资产负债表和利润表(收入支出表)之外,还需编制财政补助收入支出表,事业单位自指标下达用款计划批复后即按照权责发生制原则确认财政补助收入,而不是等到实际拨款才确认.

三、权责发生制在事业单位的应用前景分析

(1)结合事业单位性质.目前,我国的事业单位主要有三种性质,即全额拨款型、差额拨款型、自收自支型.虽然新制度要求事业单位要广泛推行权责发生制,但是也并非一蹴而就,还需结合事业单位的不同性质,循序渐进.①全额拨款型事业单位具有一定的公益性,资金全部来源于财政拨款.该类单位如果业务相对单一,业务发生频率不高,那么可继续沿用收付实现制;如果业务类型相对丰富,那么在沿用收付实现制的同时,可以有选择性的将往来款项和固定资产等按照权责发生制的要求进行业务处理.②差额拨款型事业单位虽然有一部分资金来源于上级拨款,但是多数资金还是依赖于自主经营.该类事业单位可根据规模大小尝试逐渐全面推行权责发生制,同时在业务处理上逐渐向企业并轨.③自收自支型事业单位的全部资金都来自于经营业务.在内部管理与经营方面实际与企业的差别不大.针对该类事业单位,笔者建议应全面推行与发展权责发生制.目前,为适应过渡期财务核算的需要,已试点部分事业单位根据实际情况将收付实现制报表通过分析计算调整为权责发生制报表,这一方面缓解了单位财务人员的编制压力,另一方面也为多部门多口径报送提供了便利.

(2)依靠相关法律制度的建设与完善,无论何种制度,若要改革彻底,离不开相关法律制度的保障.权责发生制在事业单位中的推行也不例外.当前,我国仍处于市场经济的发展阶段,无论是法律规定还是相关的制度建设都不健全.主管部门还应进一步从法律的角度予以硬性约束,建立与完善.为权责发生制在事业单位中的应用与推广提供必要的法律支持.

(3)结合不同地区的发展情况逐步展开.权责发生制的推广与应用应结合不同地区的发展情况逐步展开.比如,可以首先选择经济较发达的京、沪等大中型城市作为权责发生制的试点城市.在这些城市的事业单位中推行改革相对容易.之后再将改革步伐进一步深入到中部地区,乃至全国.这些地区在实施过程中可以以发达地区的推行情况为模板和参照,以此降低改革的压力与阻力.

(4)加强事业单位财务人员的整体素质.事业单位的经济业务内容从复杂程度上看较企业简单,所以事业单位财务人员的准入门槛往往较低,专业素质不高.但随着事业单位改革的不断深化,以及权责发生制的逐步引入,事业单位财务人员面临着新的要求和挑战,加强财务专业素质已刻不容缓.面对这种情况,事业单位应做好两方面的工作:第一,提高事业单位财务人员准入门槛,入职测试更应偏重于对财务业务能力的考核;第二,加强对现有财务人员的日常业务培训,不断提升财务队伍的整体素质,为事业单位财务改革的进一步深化做好人才储备.

参考文献

1.邹惠艳,傅光明.事业单位会计引入权责发生制的建议.预算管理与会计,2015(06).

2.孙晓丽.事业单位预算会计引入权责发生制的必要性.中国外资,2016(17).

3.李岩.权责发生制在事业单位会计中的运用.经营管理者,2015(03).

4.周云晖.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析.现代经济信息,2014(05).

5.刘芳.事业单位会计推行权责发生制的研究.管理观察,2013(05).

6.王葵映.浅论事业单位会计实施权责发生制的合理性.商业文化(学术版),2013(10).

(责任编辑:刘海琳)

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